当企业发生增值税进项税额不得抵扣情形时，需通过借记相关成本费用科目、贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”编制分录，并在月末结转至未交增值税科目。以下是详细分步说明：

一、核心分录编制规则

根据转出原因匹配对应科目：

用于集体福利或个人消费（如外购食材制作员工餐）：

借：应付职工薪酬——职工福利费贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）``````示例：转出集体福利进项税额7,800元，分录为借“应付职工薪酬”7,800元，贷“进项税额转出”7,800元[9]()[19]()。

非正常损失（如火灾损毁库存）：

借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）

若材料损失20,000元、进项税2,600元需转出，则贷记“进项税额转出”2,600元。

兼营免税项目无法划分进项：

借：管理费用/生产成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

按公式计算转出额：无法划分的全部进项×(免税销售额÷总销售额)。

二、月末结转流程

进项税额转出需参与增值税科目清算：

结转至“转出未交增值税”：借：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（转出未交增值税）``````平衡后，“转出未交增值税”贷方余额为当期应纳税额[16]()[18]()。

转入“未交增值税”：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税最终“应交增值税”明细科目余额清零。

注：若涉及加计抵减，已转出进项需同步调减加计抵减额，分录为：

借：其他收益贷：应交税费——应交增值税（加计抵减）```>```[6]()[13]()。

三、特殊业务处理要点

不动产转出：
按净值率计算转出额：已抵扣进项×（不动产净值÷原值）。
示例：原值1,500万元办公楼改为宿舍，净值1,200万元，转出进项60万元（75万×80%）。

跨年度转出：
调整以前年度损益：

借：利润分配——未分配利润贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

同时追溯调整企业所得税。

退货或折让：
直接冲减原进项而非转出：

借：库存商品（红字）应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）贷：银行存款（红字）``````[19]()[23]()。

延伸问题解答

转出后是否影响附加税？
是。转出额减少当期可抵扣进项，可能增加应纳增值税，进而提高城建税及教育费附加计税基数。

招待费进项必须转出吗？
必须。因交际应酬消费属于个人消费范畴，所有餐饮、娱乐服务进项税均不可抵扣。

错误抵扣后如何补税？
除分录转出外，需在增值税申报表附列资料（二）“进项税额转出额”栏填报，如第13-23b栏。

实务中需区分转出（业务性质改变）与冲红（交易撤销），避免重复计税。